Досрочный выкуп предмета лизинга. Расторжение договора лизинга транспортного средства Расторжение договора лизинга бухгалтерский учет у лизингополучателя

Вопрос

Организация на ОСНО приобрела в лизинг транспортное средство. По условиям договора автомобиль числится на балансе у лизингополучателя. Лизингополучатель согласно счетов-фактур принимал к вычету суммы НДС по авансовым платежам и по ежемесячным лизинговым платежам.
Какие налоговые последствия возникают при досрочном расторжении договора лизинга и передаче ТС лизингодателю при передаче ниже остаточной стоимости (остаточная стоимость ТС- 2млн.руб., передают — за 1млн.руб) Нужно ли восстановить НДС (п.2 ст.171, п.1 ст.172) по авансовым платежам, принятым к вычету
Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить эту операцию?

Ответ

При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Принятый к вычету НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора лизинга и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

Если выкупная стоимость в договоре не выделена и лизинговый платеж является единым, то суммы НДС с лизинговых платежей, правомерно принятые к вычету, восстановлению в связи с расторжением договора лизинга и возвратом предмета лизинга не подлежат.

Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты выкупной цены.

Налог на прибыль

Поскольку предмет лизинга принадлежит организации-лизингодателю, его возврат лизингополучателем не приводит к каким-либо налоговым последствиям для лизингополучателя (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Бухучет

Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывает его стоимость с забалансового учета (со счета 001 «Арендованные основные средства») (п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

Смежные вопросы:

Интересует информация по лизингу автомобилей для организации на НДС (лизингополучатель). Оформление документов, проводки. Порядок действия.
✒ При передаче предмета лизинга лизингополучателю основными первичными документами будут являться акт приемки- передачи…...
Здравствуйте! Подскажите проводки по вопросу: По договору лизинга был приобретен автомобиль и отнесен на забалансовый счет 001 в сумме 1981992 рубля 66 коп. По окончанию действия договора по акту…...
ТС стоимостью 994 т.р. без НДС, взято в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя. По графику платежей сумма лизинговых платежей 1461 т.р., распределена на 34 месяца с последующим выкупом…...
Добрый день! У меня вопрос: У нас в компании взяты автомобили в лизинг. Расходы по лизингу выставляет нам каждый месяц лизингодатель по актам и сч фактурам. Стоимость расходов постоянная…...

Расторжение договора лизинга — правовая процедура, в результате которой прекращаются взаимоотношения между его участниками и происходит возврат переданного имущества и уплаченных средств. Основные вопросы прекращения договора лизинга будут рассмотрены в нашей статье.

Что такое договор лизинга?

Лизинг являет собой форму финансовых услуг, в соответствии с которой одна сторона (лизингодатель) приобретает по указанию другой стороны (лизингополучателя) у выбранного последним продавца имущество и предоставляет ей это имущество в срочное владение и пользование за плату с правом последующего выкупа. Предметом лизинговых договорных отношений может быть любое непотребляемое имущество, включая имущественные комплексы (предприятия, оборудование, транспорт и т. п.). Продукция военного назначения участвует в лизингообороте в соответствии с международными договорами, законом «О военно-техническом сотрудничестве РФ с иностранными государствами» от 19.07.1998 № 114-ФЗ и Указом Президента РФ от 10.09.2005 № 1062.

земельные наделы и прочие природные объекты;
имущество, запрещенное законодательством к свободному обороту.

Законодательство о досрочном расторжении договора лизинга

Нормы о финансовой аренде (лизинге) установлены:

Гражданским кодексом РФ. Сделкам по лизингу посвящен § 6 главы 34 кодекса, в котором кратко определяются основные моменты, включающие:
- определение финансовой аренды;
- вопросы о предмете сделки;
- порядок передачи имущественного предмета;
- вопросы, касающиеся ответственности продавца.
Также на подобные отношения распространяются общие положения об аренде, установленные § 1 главы 34 кодекса.
Законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Данный закон более подробно и полно (по сравнению с ГК РФ) регулирует взаимоотношения в сфере лизинга. В частности, его нормы определяют субъектный состав отношений, правомочия и обязательства участников, содержание договорного документа и переход права собственности на предмет лизинга.

Порядок прекращения лизинговых отношений определяется по общегражданским нормам, касающимся расторжения любых договорных отношений. Соответственно, расторжение договора финансовой аренды должно соответствовать правилам, предусмотренным статьями 450-453 Гражданского кодекса РФ. Согласно этим нормам, расторгнуть договор можно:

по желанию одной из сторон;
по обоюдному согласию сторон;
по судебному решению.

При этом требуется решить вопросы о судьбе лизингового имущества и выплаченных к моменту расторжения платежей.

О расторжении договора по инициативе только лизингополучателя или лизингодателя

Возможность расторжения договора лизингапо волеизъявлению одной из сторон может быть предусмотрена в договоре. Правда, чаще всего расторжение является следствием значительного нарушения другой стороной условий договора.

Так, досрочное расторжение договора лизинга по инициативе лизингополучателя возможно в том случае, если (ст. 620 ГК РФ):

имущество по договору не передано в оговоренный условиями сделки срок;
лизингодатель не произвел ремонта имущества, если на него возложена такая обязанность;
имущество непригодно для использования по обстоятельствам, не зависящим от лизингополучателя;
использование имущества невозможно из-за области его применения или условий договора;
выявлен брак, о котором не было сказано заранее.

О возможности расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя можно говорить в случае (ст. 619 ГК РФ):

использования имущества с несоблюдением условий договора или не по назначению;
значительного ухудшения имущества;
невнесения платежей вовремя более 2 раз подряд;
непроизведения ремонта имущественного предмета в срок, если такая обязанность лежит на лизингополучателе.

Кроме того, лизингодатель может потребовать расторжения договора лизинга, если другая сторона не устранила нарушения договора в срок, передала имущество в субаренду без уведомления или осуществляла вмешательство в имущество, значительно ухудшающее его состояние.

Помимо указанных выше причинами расторжения договора лизинга могут послужить:

Не знаете свои права?

Значительное изменение обстоятельств. Это означает, что если бы данные обстоятельства существовали на момент заключения договора, то договор вообще не был бы заключен. На данном основании по обращению одной из сторон суд может принять решение о прекращении договорных отношений.
Однако данная причина является крайней мерой и требует надлежащих доказательств со стороны истца. При этом в первую очередь оцениваются вероятность наступления таких обстоятельств и осведомленность об этом сторон. Изменение обстоятельств должно произойти после оформления договорного документа. Кроме того, должно быть очевидно, что контрагенты на момент заключения сделки не могли предположить наступление перемен и не способствовали наступлению таких перемен.
Для расторжения договора лизинга на этом основании требуется одновременное соблюдение следующих условий:
- при заключении сделки подобное изменение обстоятельств не предполагалось;
- изменение обстоятельств не могло быть преодолено заинтересованной стороной при всей ее заботливости и осмотрительности;
- дальнейшее исполнение договора в изменившихся обстоятельствах приведет к существенным убыткам сторон;
- из обычаев или условий договора не вытекает, что риск произошедших изменений обстоятельств возложен на одну из сторон.
Существенное нарушение одним из контрагентов условий договора. Нарушение должно быть столь значительным, что принесло другой стороне серьезный ущерб. При этом истец должен доказывать не только факт возникновения убытков, но и их размер.

Расторжение договора лизинга в судебном порядке, претензия

Одностороннее волеизъявление по расторжению договора финаренды предполагает, как правило, обращение в суд для решения этого вопроса. Однако гражданское законодательство устанавливает обязательный претензионный порядок для такого рода дел. Это означает, что потенциальному ответчику, прежде чем подать в суд исковое заявление, необходимо направить специальное уведомление (претензию), в котором необходимо изложить суть своих требований и установить срок для их удовлетворения.

Законодательно утвержденной единой формы уведомления-претензии не существует, поэтому документ составляется в произвольной форме. Однако при его составлении важно помнить, что необходимо использовать однозначные и четкие формулировки, не предполагающие разночтений.

Кроме того, в любых сопутствующих обстоятельствах уведомление должно включать:

Сведения о контрагентах по договору.
Реквизиты договора: номер, дату, место заключения, наименования сторон.
Содержание претензии. В этой части максимально конкретно излагается суть нарушений, допущенных получателем уведомления. Здесь же озвучиваются предложение исполнить свои обязательства по сделке в оговоренный срок и предупреждение о расторжении договора в одностороннем порядке через суд в случае неисполнения претензии.
Подпись стороны-отправителя и печать (при ее наличии).

Уведомление необходимо либо отправить по почте заказным письмом с уведомлением, либо вручить лично, оставив 1 экземпляр с отметкой себе. Доказательством отправленной претензии будет почтовое уведомление с подписью адресата, подтверждающей получение письма, либо экземпляр с отметкой получателя о вручении (подписью и датой).

Соглашение о прекращении договора лизинга

Прекращение договорных отношений финансовой аренды по обоюдному согласию сторон оформляется соглашением о расторжении договора. Предшествовать подписанию соглашения может уведомление контрагента о желании расторгнуть договор. Однако при получении согласия другой стороны на прекращение договорных отношений ограничить оформление этого факта только составлением уведомления нельзя, так как требуется решить и согласовать ряд также обязательных вопросов, касающихся возврата лизингового имущества и произведенных платежей.

Типовой формы соглашения законодательство не устанавливает, однако сложившаяся практика позволяет определить перечень первоочередной информации, которая должна присутствовать в документе. В частности, соглашение о расторжении договора финансовой аренды должно включать:

Реквизиты соглашения. В документе должно быть название со ссылкой на реквизиты договора, который расторгается, а также указаны номер, дата и место составления самого соглашения.
Преамбула. Вводная часть соглашения должна содержать идентификационные данные контрагентов по расторгаемому договору и, если необходимо, данные документов, на основании которых действуют представители.
Содержание соглашения. Основной раздел документа о расторжении должен содержать пункты:
- о расторжении конкретного договора с указанием реквизитов его договора;
- прекращении обязательств сторон с момента расторжения;
- отсутствии претензий сторон друг к другу.
Дополнительно в тексте соглашения можно подробно определить порядок возврата имущества, являющегося предметом договорных взаимоотношений, и выплаченных денежных средств, являющихся частичной оплатой стоимости переданного по договору имущества.
Реквизиты (паспортные данные) и подписи сторон.

Возврат лизинговых платежей при расторжении договора

Договор финаренды, в соответствии со ст. 624 ГК РФ и ст. 19 закона № 164-ФЗ, в большинстве случаев включает дополнительное условие о праве выкупа предмета сделки (имущества) лизингополучателем, поэтому такой договор можно расценивать как содержащий элементы договора купли-продажи. Следовательно, при расторжении договора финансовой аренды и передаче лизингодателю предмета сделки возврату лизингополучателю подлежит выкупная цена предмета сделки, которая является частью платежей по договору (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ).

Основной проблемой в этом случае является определение действительного размера выкупной цены предмета сделки и, соответственно, денежных средств, подлежащих возврату. Таким образом, логично еще при заключении сделки в договоре расписать состав лизинговых платежей, указав выкупную цену отдельно.

В том случае, если стороны не могут договориться о размере выкупной цены, подлежащей возврату, или лизингодатель отказывается возвращать уплаченное, остается обращаться в суд. В исковом заявлении при этом следует требовать возврата суммы неосновательного обогащения (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 № 49).

Споры в отношении степени износа имущества в результате эксплуатации и соответственного уменьшения выкупной цены могут разрешаться с помощью экспертизы. Если же стороны не ходатайствуют об экспертизе и не представляют расчета остаточной стоимости предмета сделки, суд вправе рассчитать задолженность самостоятельно.

Возврат предмета договора лизинга

Важное значение при досрочном прекращении лизинговых отношений имеет процедура возврата предмета сделки — лизингового имущества. Оформляться передача имущества должна актом приема-передачи, в котором будут указаны все основные моменты, имеющие значение для сторон.

В частности, в акте отражаются сведения:

о качественном состоянии предмета сделки;
комплектности имущества;
выявленных недостатках или изъянах, появившихся в процессе использования имущества лизингополучателем.

Помимо фактического возврата имущества лизингополучателем лизингодателю необходимо верно отразить существующее положение вещей по бухгалтерскому учету. С этой стороны порядок оформления зависит от того, как рассматриваемое имущество числилось на балансе у каждого из контрагентов и по какой причине расторгается договор финансовой аренды. Подробно эта процедура определена приказом Минфина РФ «Об отражении в бухучете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 № 15.

Таким образом, процедура досрочного прекращения отношений по договору лизинга представляет собой достаточно сложный процесс. Даже в том случае, когда желание расторгнуть договор финаренды у сторон обоюдно, требуется учесть и оформить документально большое количество вопросов. В ином случае расторжение производится в судебном порядке и требует от каждого из контрагентов доказать свою позицию.

Досрочное расторжение договора возможно, если компания не в состоянии платить за лизинг и содержать имущество. Другая причина — желательно увеличить стоимость активов за счет новых основных средств. Рассмотрим, как оформить расторжение договора в этих двух ситуациях.

Лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю

Оперативный лизинг, при котором имущество, переданное в аренду, по окончании договора возвращается лизингодателю, в отечественной практике встречается крайне редко.

Большинство договоров, как правило, подразумевают переход права собственности на предмет аренды, то есть сочетают в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи. Следовательно, общая сумма платежей по договору лизинга включает выкупную стоимость арендованного имущества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 декабря 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Имущество, переданное по договору, может находиться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя. От этого зависит бухгалтерский учет операций по возврату имущества у лизингополучателя.

Пример 1

ООО «Армада» заключило договор лизинга с ООО «ТрансКом». Предмет лизинга — экскаватор стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.), был передан в эксплуатацию в январе 2008 года. Срок окончания договора — декабрь 2010 года. ООО «Армада» по финансовым причинам не в состоянии оплачивать арендные платежи и возвращает основное средство ООО «ТрансКом» в августе 2009 года.

Имущество учитывалось на балансе лизингодателя. Поэтому в учете ООО «Армада» оно отражалось на забалансовом счете 001 по стоимости 5 000 000 руб. В день возврата имущества бухгалтер ООО сделал запись:

КРЕДИТ 001

—5 000 000 руб. — списано с забалансового счета имущество в связи с возвратом лизингодателю.

Если основное средство находится на балансе лизингополучателя, то оно учитывается на счете 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». Амортизацию по нему начисляет лизингополучатель. Но так как собственником имущества был и остается лизингодатель, то можно считать, что фактически реализации не происходит.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. Амортизация за период пользования составила 3 750 000 руб.

Возврат экскаватора в учете ООО «Армада» оформляется следующим образом:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—3 750 000 руб. — отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

—5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) — списана первоначальная стоимость экскаватора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—1 250 000 руб. (5 000 000 - 3 750 000) — списана остаточная стоимость экскаватора.

Налоговый учет операций по возврату имущества зависит от того, каким образом определена выкупная стоимость имущества в договоре (см. схему). Варианты могут быть следующими:

—выкупная цена указана, ее нужно перечислить отдельным платежным поручением в последний месяц договора;
—выкупная цена указана, она равномерно включается в ежемесячные платежи;
—в договоре выкупная цена не указана отдельно и лизингополучатель платит исключительно арендные платежи.

Выкупная цена содержится в последнем лизинговом платеже

Иногда в договоре выкупная стоимость выделена отдельной суммой, и заплатить ее лизингополучатель должен в последний месяц. В этом случае компания на протяжении всего договора перечисляет только арендные платежи и относит их в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Поэтому все, что нужно сделать в момент расторжения договора — это подписать дополнительное соглашение с лизингодателем и передать ему имущество. Никаких доходов или расходов в налоговом учете лизингополучателя при этом не появится.

Выкупная цена включена в ежемесячные лизинговые платежи

Возможен такой вариант, что выкупная стоимость равномерно распределена между всеми лизинговыми платежами. То есть лизинговый платеж включает плату за пользование основным средством и часть его стоимости. Первую часть можно включать в расходы без проблем. А вот со второй частью не все так однозначно. Согласно официальной позиции чиновников в течение договора лизинга эти суммы нужно включать в первоначальную стоимость основного средства, а после перехода права собственности погашать путем амортизации. Позиция Минфина России, в частности, отражена в письме от 25 июня 2009 г. № 03-03-06/1/428. В обоснование такого подхода чиновники приводят нормы статьи 270 Налогового кодекса РФ, в пункте 5 которой сказано, что нельзя учитывать в расходах средства, истраченные на приобретение амортизируемого основного средства. Суммы, перечисленные за основное средство, до перехода права собственности на него, по мнению чиновников, следует учитывать как авансовые платежи.

Однако на практике налогоплательщики часто игнорируют мнение Минфина России — учитывают выкупную стоимость в расходах текущего периода. И надо отметить, что в этом их поддерживают суды. Действительно, содержание статьи 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» позволяет считать лизинговый платеж единым неделимым платежом, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих.

От того, каким образом компания изначально учитывала выкупную стоимость, зависит и способ учета в момент расторжения сделки.

Компания относила на затраты только сумму аренды. Выкупная стоимость аккумулировалась на отдельном счете. В этом случае у налоговиков не будет претензий к расходам, списанным при расчете налога на прибыль. Однако здесь возникает другая проблема: как поступить при расторжении договора с накопленной выкупной стоимостью. Есть несколько вариантов.

Первый, наиболее выгодный, вариант — истребовать выкупную стоимость у лизингодателя. Но на практике это удается крайне редко. В случае досрочного расторжения договора лизинга (не важно, по чьей инициативе это происходит) выкупная цена, как правило, не возвращается лизингополучателю. Обычно это следует из условий договора. Вернуть выкупную стоимость, перечисленную авансами, лизингополучатель может только в судебном порядке, но для этого придется доказать, что выкупная стоимость — неосновательное обогащение лизингодателя. Такие случаи единичны. Решений, вынесенных в пользу лизингодателя, гораздо больше. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2008 г. № КГ-А40/5696-08.

Таким образом, если суд обяжет лизингодателя вернуть деньги, то выкупная стоимость имущества перейдет в разряд дебиторской задолженности. Следовательно, если лизинговая компания вернет выкупную стоимость, то в доход ее относить не нужно. Если взыскать «дебиторку» нет возможности, ее следует списать как безнадежную.

В случае если суд отказывает в возврате денег, лизингополучатель может признать перечисленные суммы расходом на основании решения суда. Ведь тогда логично считать, что это не аванс, а часть арендного платежа. Именно на это указывают судьи, ссылаясь в своих решениях на статью 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)». Но подобный подход также может вызвать споры с налоговиками.

Второй, безопасный, вариант: лучше всего вообще не включать уплаченную выкупную стоимость в расходы. Особенно если компания не предпринимала никаких мер к ее взысканию.

Рассмотрим эту ситуацию на примере. Для удобства будем исходить из того, что в бухгалтерском учете применяются правила налогового учета, рекомендованные Минфином России.

Пример 3

ООО «Армада» расторгает договор лизинга с ООО «ТрансКом» досрочно. Имущество возвращено лизингодателю. В учете ООО «Армада» накопились суммы перечисленной выкупной стоимости имущества, ранее не отнесенные в расходы по налогу на прибыль. Руководство ООО «Армада» потребовало от лизингодателя вернуть перечисленные суммы через суд. Сумма иска — 2 300 000 руб. По счету 76 бухгалтер ООО «Армада» открыл отдельные субсчета:

—«Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам» — суммы на этом субсчете компания относила в расходы;
—«Расчеты по выкупной цене» — суммы на этом субсчете в расходы не включались, а формировали стоимость основного средства;

—«Дебиторская задолженность к взысканию».

Рассмотрим три варианта.

Вариант 1. Компания выигрывает дело и возвращает деньги, перечисленные за основное средство. Бухгалтер делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Дебиторская задолженность к взысканию» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — включена в состав дебиторской задолженности выкупная стоимость на основании решения суда;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 76 субсчет «Дебиторская задолженность к взысканию»

—2 300 000 руб. — получены деньги от лизингодателя.

Вариант 2. Суд отказывает ООО «Армада». Бухгалтер признает выкупную стоимость неотделимой частью лизинговых платежей и списывает в расходы:

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — отнесена в расходы выкупная стоимость имущества на основании решения руководства.

Вариант 3. В иске судом отказано. Бухгалтер решил не признавать выкупную цену в налоговых расходах. В бухучете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — отнесена на прочие расходы выкупная стоимость имущества;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—460 000 руб. (2 300 000 руб. × 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство на сумму выкупной стоимости, которая не признана в расходах в налоговом учете.

Компания списывала выкупную стоимость в расходы по налогу на прибыль. Если компания изначально выбрала такую небезопасную налоговую политику, то возврат имущества никак не изменит ситуацию. Ведь суммы ежемесячной арендной платы уже отнесены в расходы и претензий в случае налоговой проверки не избежать. Чтобы обосновать свою позицию, можно использовать следующий аргумент: лизинговый платеж, даже если он включает в себя несколько самостоятельных частей (в том числе выкупную стоимость), является единым платежом в рамках одного договора лизинга.

Если же руководство компании решило истребовать стоимость основного средства от лизингодателя через суд, то в случае положительного судебного решения бухгалтеру придется показать внереализационный доход. Если суд не поддержит компанию, то такое решение будет еще одним аргументом в пользу списания выкупной стоимости в затраты текущего периода.

Выкупная цена не указана

Еще один способ определить цену договора — вообще не указывать выкупную стоимость имущества в составе лизинговых платежей. Заключая подобные сделки, компании полагают, что раз стоимость имущества не указана, все платежи перечисляются за пользование имуществом и их можно признать расходами текущего периода. Однако налоговики с этим не согласны. Если выкупная цена не оговорена, то всю сумму лизинговых платежей нужно относить в первоначальную стоимость будущего основного средства. Минфин России выразил такое мнение еще несколько лет назад в письме от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 и придерживается его до сих пор.

Если компания, несмотря на требования Минфина России, относила все суммы в расходы, то не важно, в какой момент расторгнут договор, при налоговой проверке придется доказывать правильность произведенных расходов. В случае если компания действовала осторожно и аккумулировала арендные платежи на отдельном счете, в момент расторжения договора в учете уже сформирована стоимость основного средства. И здесь возникают проблемы, аналогичные предыдущей ситуации.

Конечно, оптимальное решение в обоих случаях — дополнительное соглашение с лизингодателем, в котором будет определена выкупная стоимость. Причем выкупную стоимость лучше включить в последний месяц договора и считать еще не оплаченной. Это позволит отнести все предыдущие платежи в расходы.

Лизингополучатель выкупает имущество

При досрочном выкупе предмета лизинга компании подписывают дополнительное соглашение. В дополнительном соглашении определяются порядок и сроки выплаты задолженности, оставшейся по договору. На сумму задолженности может быть увеличена или выкупная стоимость, или размер последних платежей.

Пример 4

В августе 2009 года лизингополучатель ООО «Вертолет» принял решение о досрочном выкупе техники у ООО «ЛизингИнвест». У лизингополучателя она учитывается за балансом по стоимости 800 000 руб. Срок окончания договора — декабрь 2009 года. Оставшаяся сумма, которую ООО «Вертолет» должно оплатить, — 531 000 руб. В нее входит и выкупная стоимость имущества — 150 000 руб. Ее должны были перечислить полностью с последним платежом в декабре 2009 года.

Стороны договорились в дополнительном соглашении, что новый срок окончания договора — сентябрь 2009 года. В график платежей были внесены следующие изменения: последний лизинговый платеж за сентябрь — 531 000 руб. Он складывается из вознаграждения лизингодателю — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.) и выкупной цены — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

В сентябре в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

КРЕДИТ 001

—800 000 руб. — основное средство снято с учета в качестве предмета лизинга;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»КРЕДИТ 51

—236 000 руб. — перечислено вознаграждение лизингодателю за сентябрь;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»КРЕДИТ 51

—295 000 руб. — перечислена выкупная цена за предмет лизинга;

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»

—200 000 руб. (236 000 - 36 000) — отнесено на расходы вознаграждение лизингодателю;

ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»

—36 000 руб. — отражен НДС с вознаграждения лизингодателю;

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—250 000 руб. (295 000 - 45 000) — отражена стоимость основного средства по выкупной цене;

ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—45 000 руб. — отражен НДС по выкупной цене;

ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 08

—250 000 руб. — принято к учету основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19

—81 000 руб. (36 000 + 45 000) — принят к вычету НДС.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также составила 250 000 руб.

Из примера видно, что досрочный выкуп имущества существенно не меняет налоговый и бухгалтерский учет лизингополучателя. Главное в этом случае — определить размер выкупной стоимости и правильно оформить все завершающие документы по выкупу — дополнительное соглашение, график платежей, акт приема и передачи имущества.

Приобретение движимого и недвижимого имущества становится возможным путем заключения лизингового соглашения. Как обычный гражданский правовой акт он содержит в себе обязательные атрибуты и предмет. Предметом договора могут выступать любые непотребляемые предметы производственного мира – движимое и недвижимое имущество. По законодательству России не могут участвовать в лизинге:

Земельные участки и иные природные объекты;

Предметы, изъятые из гражданского оборота или ограниченные в обращении;

Итоги интеллектуальной деятельности.

Договор имеет некоторую специфику, поскольку он заключается между тремя сторонами: продавцом оборудования, лизингополучателем и лизингодателем. К тому же бухгалтерский учет на предприятии имеет некоторые особенности и проводки.

Условия для досрочного расторжения соглашения лизинга

Как и любой другой гражданско-правовой акт договор лизинга может быть расторгнут. Инициатором расторжения может выступать лизингодатель и лизингополучатель.

Расторжение по инициативе лизингодателя

Договор на финансовый лизинг включает в себя множество обязательных пунктов и требований, без которых этот механизм не будет работать. На протяжении многих лет опытные юристы и разносторонняя практика внесли определенные коррективы в юридический механизм. Расторжение в одностороннем порядке допустимо со стороны лизингодателя в случае:

Лизингополучатель систематически пропускает установленный соглашением график платежей;

Получатель оборудования нарушает правила эксплуатации техники, чем может повлечь преждевременный выход ее из исправного технического состояния;

Нарушения условий страхования оборудования;

Ненадлежащего исполнения прочих условий соглашения, которые могут повлечь порчу, утрату или гибель имущества.

Учитывая все перечисленные условия для расторжения и прекращения лизингового соглашения, они должны быть прописаны и указаны в данном соглашении. Также возможно и прекращение по причине утраты или гибели собственности. Договор лизинга должен содержать исчерпывающий перечень условий и причин для прекращения со стороны лизинговой компании.

Может произойти страховой случай и после гибели имущества не хватает страхового возмещения для покрытия сложившейся задолженности, с учетом штрафа, пени и просрочки. Тогда недостающую сумму должен погасить ответственный за хранение имущества. Если же сумма превышает размер задолженности, то остаток средств перечисляется пострадавшей стороне, и лизинговая компания претензий и исков не имеет.

Лизингополучатель тоже имеет возможность прекратить сотрудничество со своим арендодателем в нескольких случаях:

При желании выкупить оборудование досрочно. Расторжение лизинга по этой причине становится возможным, если таковая причина прямо указана в договоре. Как правило, в каждой компании предусмотрены такие возможности, но с некоторыми ограничениями: ранее установленного срока – 9 – 12 месяцев это сделать невозможно. В случае прекращения соглашения ранее положенного срока существует риск признания сделки притворной.

К тому же инициатор расторжения – лизингополучатель должен будет внести остающиеся средства на счет второй стороны в полном объеме, иногда даже с выплатой будущих процентов.

В другом случае происходит дополнительное согласование остаточной стоимости оборудования, на это может оказать влияние: финансовая дисциплина плательщика, срок действия соглашения и прочие факторы.

Расторжение возможно в одностороннем порядке по причине некомплектности и полного несоответствия заявленным требованиям.

Такая возможность существует тогда, когда поставщика выбирал лизингодатель. Если же выбор осуществлялся непосредственно заявителем, тогда прекратить договор по этой причине становится невозможным.

Прекратить договор лизинга можно в одностороннем порядке в случае нарушения установленных сроков и обязательств.

Нарушенные сроки влекут причинение материального вреда и ущерба.

Бухгалтерские особенности приобретения имущества по договору лизинга

Сложность приобретения дорогостоящего оборудования нашла отражение и в бухгалтерии предприятия. Бухгалтерский учет по-другому учитывает приобретение такого оборудования:

Проводки по выплате и задолженности лизинговых взносов не отражаются в пассиве предприятия, поэтому на финансовую оценку предприятия не оказывают негативного влияния.

Осуществляемые платежи существенно уменьшают налогооблагаемую базу, по ним возмещаются и облагаются НДС;

Амортизационные отчисления по данному оборудованию бухгалтерский учет рассчитывает с применением повышающего коэффициента – до 3.

Затраты, которые несет предприятие учитываются в дебете счета 08 – вложения во внеоборотные активы и кредиту счета 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Отдельно учитывается сумма НДС – счет 19, дебет – НДС по приобретенным ценностям. Затраты, которые несет предприятие проходят через 08 счет и кредит 76, 60 и прочие балансовые счета, на которые возлагаются расходы по содержанию имущества.

Проводки принятия на учет имущества отражают, что оно находится на балансе лизингодателя, а отчисления по амортизации производятся второй стороной. К тому оформление выбранного способа амортизации: линейного или уменьшаемого остатка, времени полезной или общей эксплуатации оказывает влияние и на срок нахождения на балансе предприятия и уплаты налогов на собственность.

Заключая договор лизинга, имеет смысл подробно рассматривать все пункты и нюансы, поскольку все существенные моменты должны в нем прописываться и разъясняться.